隨著營改增和資源稅政策逐步調(diào)整到位,改革重點(diǎn)將在房地產(chǎn)稅和個人所得稅上下功夫;增值稅和消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)也需進(jìn)一步優(yōu)化;減稅降費(fèi)空間依然需要努力開掘。

2018年加快完善稅收法律制度框架勢在必行,關(guān)鍵稅種改革將緊抓不放。隨著營改增和資源稅政策逐步調(diào)整到位,改革重點(diǎn)將在房地產(chǎn)稅和個人所得稅上下功夫;增值稅和消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)也需進(jìn)一步優(yōu)化;減稅降費(fèi)空間依然需要努力開掘。

作為對現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系有廣泛和深遠(yuǎn)影響的我國第一大主體稅種,增值稅還需要進(jìn)一步改革和完善。未來改革重點(diǎn)應(yīng)是推進(jìn)稅制、體制和法制三大制度建設(shè),建立一個更加公正、簡明、高效的增值稅制度,全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。

對于我國企業(yè)降費(fèi)方面的空間,總體來說,比降稅更大。不少收費(fèi)及費(fèi)率、政府性基金等,都具備一定的減免和降低空間,并將有利于理順政府與市場的關(guān)系,規(guī)范市場秩序,進(jìn)一步激活市場主體活力,因此應(yīng)成為降成本的主要抓手。

2017年,我國稅制改革取得重大進(jìn)展,營業(yè)稅告別歷史舞臺,實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)全面覆蓋;資源稅立法啟動,從價計征改革全面推進(jìn),水資源稅改革試點(diǎn)擴(kuò)至9個省區(qū)市;《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》已通過,并于2018年1月1日開始實施。

2018年是貫徹黨的十九大精神的開局之年,是改革開放40周年,是決勝全面建成小康社會、實施“十三五”規(guī)劃承上啟下的關(guān)鍵一年。面對這樣一個關(guān)鍵年份,稅制改革如何發(fā)力?2017年12月底召開的全國財政工作會議已為2018年的稅制改革定出基調(diào):深化稅收制度改革,形成稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)有度的稅收制度體系。

據(jù)此展望,2018年加快完善稅收法律制度框架勢在必行,關(guān)鍵稅種改革將緊抓不放。隨著營改增和資源稅政策逐步調(diào)整到位,改革重點(diǎn)將在房地產(chǎn)稅和個人所得稅上下功夫;增值稅和消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)也需進(jìn)一步優(yōu)化;減稅降費(fèi)空間依然需要努力開掘。

加快完善稅收法律制度框架

早在2015年3月,為全面落實依法治國基本方略,加快建設(shè)社會主義法治國家,黨中央審議通過了全國人大常委會法工委牽頭起草的《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》,明確不再出臺新的稅收條例;開征新稅的,應(yīng)當(dāng)通過全國人大及其常委會制定相應(yīng)的稅收法律,同時對現(xiàn)行15個稅收條例修改上升為法律或者廢止的時間作出了安排。

2017年12月,十二屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過煙葉稅法和船舶噸稅法,將于2018年7月1日起施行。從暫行條例上升為法律,這兩部稅法表明我國在落實稅收法定原則方面邁出了堅定步伐,也意味著2018年我國稅收法定進(jìn)程將全力加速?！岸愂辗ǘā边M(jìn)程的提速,成為加強(qiáng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要舉措。

加快完善關(guān)鍵稅種改革

1、 增值稅改革

2017年10月30日,國務(wù)院常務(wù)會議通過《關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》。這標(biāo)志著在我國實施了60多年的營業(yè)稅正式成為歷史,全面增值稅時代已經(jīng)到來。

全面推行營改增至今,稅制過渡平穩(wěn),政策落實,減稅面擴(kuò)大、減稅額增多、減稅率提高,改革基本達(dá)到了預(yù)期效果。國家稅務(wù)總局公布的最新數(shù)據(jù)顯示,營改增試點(diǎn)實施以來已累計減稅1.7萬億元。特別是自2016年5月1日全面推開營改增試點(diǎn)以來,截至2017年9月,全面推開營改增試點(diǎn)累計減稅10639億元,實現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

營改增不僅降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”,而且促進(jìn)了專業(yè)化細(xì)分和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,打通整個產(chǎn)業(yè)鏈中進(jìn)項抵扣鏈條,提升稅收中性,助推統(tǒng)一市場建設(shè)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,對穩(wěn)增長、增活力和推動服務(wù)業(yè)發(fā)展,以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要促進(jìn)作用。

作為對現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系有廣泛和深遠(yuǎn)影響的我國第一大主體稅種,增值稅還需要進(jìn)一步改革和完善。未來改革重點(diǎn)應(yīng)是推進(jìn)稅制、體制和法制三大制度建設(shè),建立一個更加公正、簡明、高效的增值稅制度,全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。

一是未來增值稅稅率可在2017年四檔減為三檔的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步減并至兩檔稅率甚至考慮最終減至單一稅率。二是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍,制定創(chuàng)新導(dǎo)向的優(yōu)惠稅率政策,切實降低微觀企業(yè)的稅負(fù),激發(fā)市場活力。三是針對一些特定行業(yè)、領(lǐng)域反映的特別問題,抓緊調(diào)研分析,有必要的應(yīng)及時修訂、優(yōu)化相關(guān)實施細(xì)則。四是增值稅立法應(yīng)成為構(gòu)建稅收法律制度體系的重中之重。在深化增值稅稅制改革的過程中,需要充分遵循中性、公平和效率原則,將征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來,在對現(xiàn)行增值稅暫行條例進(jìn)一步修改完善的基礎(chǔ)上,適時將其上升為法律,并且在立法過程中為繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革留有空間。

2、 資源稅改革

資源稅立法工作已經(jīng)啟動。2017年11月,財政部和國家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國資源稅法(征求意見稿)》,提出資源稅一般實行從價計征。統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類、146個稅目。這意味著資源稅改革主要成果的從價計征原則,將以法律形式確立。根據(jù)財政部數(shù)據(jù),2016年全年資源稅收入為951億元,而2017年前11個月資源稅收入1248億元,同比增長46.6%。

2017年11月,財政部、國家稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實施辦法》,決定從2017年12月1日起,在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、寧夏、陜西等9省區(qū)市開征水資源稅。這是繼2016年7月1日河北省率先試點(diǎn)后,我國資源稅改革再邁關(guān)鍵一步。隨后,不少試點(diǎn)省份相繼出臺水資源稅本地化政策,進(jìn)一步完善頂層設(shè)計,水資源稅改革穩(wěn)步推進(jìn)。此次水資源稅改革擴(kuò)大范圍,一個重要原則是稅費(fèi)平移,總體不增加企業(yè)和居民正常生產(chǎn)生活用水負(fù)擔(dān)。

征收水資源稅,以稅收調(diào)節(jié)作用助推實施最嚴(yán)格的水資源管理制度,具有很強(qiáng)的生態(tài)建設(shè)意義。同時,水資源稅也是地方稅,對深化稅收制度改革、健全地方稅體系,也具有十分重要的意義。擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)是服務(wù)于更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用、實現(xiàn)促進(jìn)水資源節(jié)約和合理開發(fā)利用的總目標(biāo)。

在水資源稅改革試點(diǎn)已經(jīng)擴(kuò)圍的基礎(chǔ)上,今后木材、草場等資源稅開征也可穩(wěn)步推進(jìn)。從更長遠(yuǎn)考慮,垃圾等廢棄物也可能納入征稅范疇?？傊?凡涉及資源使用和相關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的事項,都有可能納入資源稅調(diào)節(jié)機(jī)制。盡快出臺資源稅法已成為大勢所趨。

3、 環(huán)境保護(hù)稅改革

2018年1月1日起,備受關(guān)注的綠色稅法《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行,實行近40年的排污費(fèi)制度正式退出歷史舞臺。本次征稅主要針對應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。由于征管嚴(yán)格化,費(fèi)改稅短期將給部分排污企業(yè)帶來成本和經(jīng)營的壓力,影響部分行業(yè)短期供求關(guān)系。但從長期來看有利于推動企業(yè)從高污染、高耗能向高附加值、低耗能轉(zhuǎn)型升級,倒逼企業(yè)主動加強(qiáng)減排,加快行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。

《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定了部門分工,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理,環(huán)保主管部門則負(fù)責(zé)依法對污染物監(jiān)測管理,環(huán)保主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和機(jī)制,定期交換有關(guān)納稅信息資料。下一步,各級財政、稅務(wù)、環(huán)保等部門需進(jìn)一步做實做細(xì)相關(guān)工作,確保征管工作有效有序進(jìn)行。同時,進(jìn)一步細(xì)化明確有關(guān)政策,為納稅人提供更加細(xì)致的輔導(dǎo)和服務(wù),切實加強(qiáng)部門協(xié)作配合,提升污染物排放監(jiān)測能力和水平。

4、 消費(fèi)稅改革

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制始于1994年,2006年曾經(jīng)歷一次較大調(diào)整?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車等13個稅目。2016年我國消費(fèi)稅收入10217.23億元,稅收規(guī)模僅次于增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。作為本輪財稅體制改革中的重要一環(huán),消費(fèi)稅的改革方向被定義為“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率,將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。不過,總體改革方案尚未出臺,對于將哪些消費(fèi)品納入擴(kuò)圍,稅率和征稅環(huán)節(jié)如何調(diào)整,稅收如何劃分等具體細(xì)節(jié),還未有定論。

展望2018年的消費(fèi)稅改革,首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢變化,考慮如何調(diào)整征稅范圍。在擴(kuò)大其征稅范圍時,不僅要增加一些奢侈消費(fèi)品項目,如私人飛機(jī)、私人游艇、高檔時裝等,還可以包括一些高端消費(fèi)行為,如洗浴桑拿、夜總會、游藝等。其次要調(diào)整消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)。目前我國消費(fèi)稅主要實行生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收,容易偷逃稅。如有些企業(yè)通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司,先以低價把產(chǎn)品銷售給銷售公司,然后由銷售公司按正常價格對外銷售來規(guī)避消費(fèi)稅,削弱了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。第三,消費(fèi)稅改革要與中央地方收入劃分改革等相匹配,放在整個稅改的大盤子里考慮。

當(dāng)前,我國消費(fèi)稅為中央稅,而本輪消費(fèi)稅改革的另外一項重要舉措就是,有望從中央稅改為共享稅,這樣可以同時起到彌補(bǔ)地方稅收缺口的作用。此外,考慮到地方政府的積極性以及消費(fèi)稅的征管,可以嘗試將一些稅目交由地方來征收,或者分配給地方,這樣也可以激發(fā)地方政府引導(dǎo)消費(fèi)、優(yōu)化市場建設(shè)的積極性。

5、 個人所得稅改革

個人所得稅自2011年改革之后,一直未有大的動作。作為十八屆三中全會提出需改革的六大稅種之一,其改革方案目前正在研究設(shè)計和論證中?？傮w思路是實行綜合與分類相結(jié)合,方案總體設(shè)計、實施分步到位,逐步建立起適合我國國情的個人所得稅制。

2018年應(yīng)力求列入重點(diǎn)改革對象。具體來說,首先,要改變個人所得稅的征收模式,實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅征收模式,其綜合部分按照家庭和年度以超額累進(jìn)稅率征收,制定更合理的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在統(tǒng)一市場框架中各地費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上,應(yīng)堅持實行全國統(tǒng)一的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時,適當(dāng)考慮納稅人、贍養(yǎng)家庭人口等費(fèi)用扣除。其次,要改革個人所得稅征管體制,逐步將個人所得稅的征管權(quán)限劃歸中央。

個人所得稅作為縮小收入差距的直接稅,其征管權(quán)限劃歸中央不僅是增強(qiáng)國家調(diào)控分配能力、配合中央財政轉(zhuǎn)移支付的需要,也是防止各地扣除基數(shù)不統(tǒng)一形成人力資本流動壁壘或阻礙、征管差異化造成稅款流失的需要。再次,要加強(qiáng)和改善個人所得稅征管手段。強(qiáng)化并建立以個人自行申報為主的申報制度,建設(shè)全國稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng),統(tǒng)一個人納稅編碼,全國共享個人稅務(wù)信息資料,堵塞征收漏洞。加大對偷逃稅款等違法行為的監(jiān)管查處力度,增加納稅人偷逃稅款的成本與風(fēng)險。

6、 房地產(chǎn)稅改革

房地產(chǎn)稅改革是供給側(cè)改革中一個“啃硬骨頭”的典型。狹義上講,這個改革要解決的是我國不動產(chǎn)里消費(fèi)性質(zhì)住房持有環(huán)節(jié)上的稅收,要從無到有。上海、重慶兩地已經(jīng)各自進(jìn)行這方面的改革試點(diǎn)。房地產(chǎn)稅對中國現(xiàn)在特別重視的共享發(fā)展、收入再分配有獨(dú)特意義,亦有久拖不決的高難度特點(diǎn)。2018年,房地產(chǎn)稅改革應(yīng)被提上議事日程。

其作為一個直接稅,除了籌集政府收入,特別重要的作用是,起到按照支付能力原則在稅收上“抽肥”的作用,讓持有豪宅、多套房的對象多做一些稅收貢獻(xiàn),而使這些資金進(jìn)國庫之后,就能“補(bǔ)瘦”,即政府用此種稅收收入用于扶助弱勢群體,加強(qiáng)保障房建設(shè),促進(jìn)社會福利。這種“抽肥”不是讓先富起來的人傷筋動骨,是在他們發(fā)展、享受的層面上適當(dāng)讓渡一部分物質(zhì)利益,本質(zhì)上是一個促進(jìn)社會和諧的“共贏”的稅收。

我國在經(jīng)過了多年物業(yè)稅模擬試點(diǎn)和實施了上海、重慶兩地房產(chǎn)稅的改革試點(diǎn)后,房地產(chǎn)稅的改革任務(wù),應(yīng)盡快得到推進(jìn),路徑是在“稅收法定”軌道上,盡快落實十八屆三中全會關(guān)于“加快房地產(chǎn)稅立法”的指導(dǎo)意見,一待立法完成,可在房價上漲壓力大的一、二線城市率先開征。首先,必須立法先行,最關(guān)鍵的要先進(jìn)入一審,把有關(guān)部門在內(nèi)部操作了很多年的草案先公之于眾,征求全社會的意見。其次,在稅率的設(shè)置上,應(yīng)該根據(jù)房產(chǎn)的價值(市場影子價格)等因素確定稅基和稅率。

對滿足生活基本需求的房屋面積可實行零稅率,對超過住房標(biāo)準(zhǔn)的房屋面積實行各地標(biāo)準(zhǔn)稅率,使高收入群體在享有大面積住房的同時也承擔(dān)更多稅負(fù)。第三,要注重和房地產(chǎn)相關(guān)的所有稅費(fèi)的整合和配套改革。第四,要對地方充分授權(quán),分步實施。

進(jìn)一步減稅降費(fèi)

黨的十九大報告指出,我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段,正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期,建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。而要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,就需要企業(yè)尤其是實體企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級的步伐。自2015年我國提出實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來,積極推出了包括營改增、簡化稅率結(jié)構(gòu)、清理規(guī)范收費(fèi)、支持創(chuàng)新發(fā)展等一系列減稅降費(fèi)政策,大幅降低納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2017年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出,大力降低實體經(jīng)濟(jì)成本,降低制度性交易成本,繼續(xù)清理涉企收費(fèi),加大對亂收費(fèi)的查處和整治力度,深化電力、石油天然氣、鐵路等行業(yè)改革,降低用能、物流成本。同月召開的全國財政工作會議也提出,繼續(xù)實施減稅降費(fèi)政策,進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

對于進(jìn)一步減稅方面的空間,除了前面提到的未來增值稅稅率可進(jìn)一步減并至兩檔稅率甚至減至單一稅率之外,企業(yè)所得稅也尚有進(jìn)一步降低的空間。尤其在全球新一輪減稅潮來臨之際,作為對企業(yè)影響最大的稅種之一,可以通過適當(dāng)降低企業(yè)所得稅率來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。數(shù)據(jù)顯示,2017年前三季度稅收收入約9.9萬億元,其中企業(yè)所得稅收入為2.7萬億元,占稅收總收入的27.2%。2017年前三季度規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額為5.58萬億元,如果將企業(yè)所得稅減少三分之一,則企業(yè)的利潤增加接近1萬億元,相當(dāng)于企業(yè)利潤總額提高16%。

在世界范圍內(nèi)降低企業(yè)所得稅稅率的趨勢下,我國也可考慮適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,從而給企業(yè)更大的發(fā)展空間和投資動力。此外,在2017年修改企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上,可考慮繼續(xù)提高研發(fā)投入在稅前加計扣除比例來降低企業(yè)稅負(fù),并將政策紅利擴(kuò)大到非科技型中小企業(yè),全方位促進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

對于我國企業(yè)降費(fèi)方面的空間,總體來說,比降稅更大。不少收費(fèi)及費(fèi)率、政府性基金等,都具備一定的減免和降低空間,并將有利于理順政府與市場的關(guān)系,規(guī)范市場秩序,進(jìn)一步激活市場主體活力,因此應(yīng)成為降成本的主要抓手,繼續(xù)出臺一些含金量高、針對性強(qiáng)的政策舉措清費(fèi)降費(fèi)。例如,結(jié)合社保體系改革調(diào)低“五險一金”標(biāo)準(zhǔn);繼續(xù)清理規(guī)范涉企收費(fèi)工作,清理取消經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)和行業(yè)協(xié)會商會收費(fèi),降低通關(guān)環(huán)節(jié)費(fèi)用;結(jié)合行政體制改革對政府機(jī)構(gòu)瘦身消腫,減少審批權(quán)、收費(fèi)權(quán)以及伴生的“設(shè)租權(quán)”,以配套改革降低企業(yè)制度性成本。