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我國擬規(guī)定財產(chǎn)贈與等6種情形免征或減征印花稅
財政部和國家稅務總局今日就印花稅法征求意見。印花稅計稅不含增值稅稅款,證券交易計稅依據(jù)為成交金額,財產(chǎn)贈與等六種情形免征或減征印花稅。
1988年8月,國務院公布《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》),規(guī)定自1988年10月1日起,對書立、領受合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)等應稅憑證的單位和個人征收印花稅。根據(jù)應稅憑證的性質,印花稅分別按比例稅率或者按件定額計征。
1992年,國家統(tǒng)一規(guī)定對滬深兩市證券交易征收印花稅,經(jīng)過多次政策調整,目前證券交易印花稅按1‰的稅率對出讓方征收。1988年至2017年,全國累計征收印花稅21450億元,年均增長19.1%,其中2017年征收印花稅2206億元。
印花稅計稅不含增值稅稅款
征求意見稿明確,應稅合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)列明的價款或者報酬,不包括增值稅稅款;合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)中價款或報酬與增值稅稅款未分開列明的,按照合計金額確定。未列明價款或報酬的,按訂立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時市場價格確定,不能確定的,按實際結算價款或報酬確定。依法應當執(zhí)行政府定價的,按照其規(guī)定確定。
應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為營業(yè)賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。應稅權利、許可證照的計稅依據(jù),按件確定。
證券交易的計稅依據(jù)為成交金額。 以非集中交易方式轉讓證券時無轉讓價格的,按照辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。
印花稅應納稅額如何計算?
征求意見稿提出,應稅合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)的應納稅額為價款或報酬乘以適用稅率;應稅營業(yè)賬簿的應納稅額為實收資本(股本)、資本公積合計金額乘以適用稅率;應稅權利、許可證照的應納稅額為適用稅額;證券交易的應納稅額為成交金額或者按照本法第七條的規(guī)定計算確定的計稅依據(jù)乘以適用稅率。
同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的,按照各自適用稅目稅率計算應納稅額;未分別列明價款或者報酬的,按稅率高的計算應納稅額。
同一應稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的,應當按照各自涉及的價款或者報酬分別計算應納稅額。
征求意見稿除對少部分稅目的稅率適當調整外,基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應稅憑證的性質,分別實行比例稅率或者定額稅率。其中:應稅合同按不同類型,稅率分別為合同列明價款或者報酬的萬分之三、萬分之零點五和千分之一;應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)稅率為支付價款的萬分之五;應稅權利、許可證照稅率為每件五元;應稅營業(yè)賬簿稅率為實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五;證券交易稅率為成交金額的千分之一。
為簡并稅率、公平稅負,減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議,征求意見稿將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。另外,考慮到國務院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅,為了與現(xiàn)行政策保持一致,將營業(yè)賬簿適用稅率由實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點五。
財產(chǎn)贈與等六種情形免征或減征印花稅
征求意見稿規(guī)定:為避免重復征稅,對應稅憑證的副本或者抄本免稅;為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,對農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同免稅。
為支持特定主體融資,對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅;為支持公共事業(yè)發(fā)展,對財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構訂立的產(chǎn)權轉移書據(jù)免稅。
為支持國防建設,對軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證免稅;為減輕個人住房負擔,對轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證,免征個人應當繳納的印花稅。
為更好適應實際需要、便于相機調控,同時體現(xiàn)稅收法定原則的要求,《征求意見稿》規(guī)定,國務院可以規(guī)定其他免征或者減征印花稅的情形,但應當報全國人大常委會備案。
關于納稅方式,征求意見稿規(guī)定,印花稅統(tǒng)一實行申報納稅方式,不再采用貼花的納稅方式。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定,采取由證券登記結算機構代扣代繳方式。
編輯:李敏杰
關鍵詞:印花稅 稅率 應稅 合同