今年我國財稅體制改革取得重大進(jìn)展。營業(yè)稅告別歷史舞臺,實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)全面覆蓋;資源稅立法啟動,從價計(jì)征改革全面推進(jìn),水資源稅改革試點(diǎn)擴(kuò)至9個省區(qū)市;《環(huán)保稅法》已通過并頒布,將于2018年1月1日開始實(shí)施。展望2018年,專家預(yù)計(jì),增值稅、所得稅等稅種有望成為稅改重點(diǎn)。同時,減稅降費(fèi)空間依然較大。

財稅體制改革

取得重大進(jìn)展

2017年11月19日,國務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國務(wù)院令,公布《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》,自公布之日起施行。自此,在我國實(shí)施了60多年的營業(yè)稅正式成為歷史,增值稅時代已經(jīng)到來。

“全面推行營改增至今,稅制過渡平穩(wěn),政策落實(shí),減稅面擴(kuò)大、減稅額增多、減稅率提高,改革基本達(dá)到了預(yù)期效果?！逼杖A永道中國內(nèi)地及香港流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮12月13日在接受《證券日報》記者采訪時表示,營改增不僅降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且鼓勵了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,助推了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,對穩(wěn)增長、增活力和推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要促進(jìn)作用。

國家稅務(wù)總局公布的最新數(shù)據(jù)顯示,營改增試點(diǎn)實(shí)施以來已累計(jì)減稅1.7萬億元。特別是自2016年5月1日全面推開營改增試點(diǎn)以來,截至2017年9月份,全面推開營改增試點(diǎn)累計(jì)減稅10639億元,其中,今年1月份至9月份減稅5750億元,實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

不過,作為對現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系有廣泛和深遠(yuǎn)影響的我國第一大主體稅種,增值稅還需要進(jìn)一步改革和完善。

“未來可通過適當(dāng)簡化增值稅稅率、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、制定創(chuàng)新導(dǎo)向的優(yōu)惠稅率政策等方面,切實(shí)降低微觀企業(yè)的稅負(fù),激發(fā)市場活力?！比f博研究院新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中心主任劉哲12月13日在接受《證券日報》記者采訪時表示。

“下一步可能將適用于營改增試點(diǎn)納稅人的一系列規(guī)定與適用于貨物銷售的增值稅暫行條例予以整合規(guī)范,形成統(tǒng)一適用于所有納稅人的增值稅暫行條例,實(shí)現(xiàn)兩套稅收政策文件的并軌,為增值稅立法作鋪墊?！焙鶚s說。

胡根榮表示,增值稅立法是構(gòu)建稅收法律制度體系的重中之重,也是深化增值稅稅制改革的過程,需要充分遵循中性、公平和效率原則,將征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來,在對現(xiàn)行增值稅暫行條例進(jìn)一步修改完善的基礎(chǔ)上,適時將其上升為法律,并且在立法過程中為繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革留有空間。

除了營改增,資源稅立法已經(jīng)啟動。11月20日,財政部和國家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國資源稅法(征求意見稿)》,提出資源稅一般實(shí)行從價計(jì)征。統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類、146個稅目。這意味著資源稅改革主要成果的從價計(jì)征原則將以法律形式確立。

根據(jù)財政部數(shù)據(jù),2016年全年資源稅收入為951億元,而2017年前11個月資源稅收入1248億元,同比增長46.6%。

今年12月1日起,北京等9個省區(qū)市納入水資源稅改革試點(diǎn)。隨后,不少試點(diǎn)省份相繼出臺水資源稅本地化政策,進(jìn)一步完善頂層設(shè)計(jì),水資源稅改革穩(wěn)步推進(jìn)。

有專家認(rèn)為,水資源稅也是地方稅,對深化稅收制度改革、健全地方稅體系,也有十分重要的意義。擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)是為了更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用,最終實(shí)現(xiàn)促進(jìn)水資源節(jié)約和合理開發(fā)利用的總目標(biāo)。

“今后涉及資源使用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的事項(xiàng)都有可能納入資源稅征收范圍。”中國國際經(jīng)濟(jì)交流中心經(jīng)濟(jì)研究部副研究員劉向東12月13日在接受《證券日報》記者采訪時認(rèn)為,除礦產(chǎn)品和鹽外,下一步林木等自然資源也有可能納入征稅范疇,更遠(yuǎn)打算垃圾處理也可能納入征稅范疇。

12月13日,蘇寧金融研究院宏觀經(jīng)濟(jì)研究中心主任黃志龍也對《證券日報》記者表示,水資源稅改革試點(diǎn)已經(jīng)擴(kuò)圍,木材、草場等資源稅開征也可能穩(wěn)步推進(jìn)?！?/p>

2018年1月1日起,備受關(guān)注的綠色稅法《環(huán)保稅法》將正式施行,屆時已實(shí)行近40年的排污費(fèi)制度,將正式退出歷史舞臺。本次征稅主要針對應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

劉哲認(rèn)為,費(fèi)改稅短期將給部分排污性企業(yè)帶來成本和經(jīng)營的壓力,影響部分行業(yè)短期供求關(guān)系。但從長期來看有利于推動企業(yè)從高污染、高耗能向高附加值、低耗能轉(zhuǎn)型升級,倒逼企業(yè)主動加強(qiáng)減排工作,加快行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。

向財稅改革要減稅空間

專家認(rèn)為,明年需要加速深化財稅改革,減稅降費(fèi)空間依然較大。

胡根榮認(rèn)為,全面實(shí)施營改增試點(diǎn)已經(jīng)取得改制、減稅和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展等多方面成效,但現(xiàn)行處于過渡期的增值稅仍存在諸多待解決的難題,全面深化增值稅改革任重道遠(yuǎn)。未來改革重點(diǎn)應(yīng)是推進(jìn)稅制、體制和法制三大制度建設(shè),建立一個更加公正、簡明、高效的增值稅制度,全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。

據(jù)記者了解,全面實(shí)施營改增初期,對于增值稅一般納稅人,實(shí)行6%、11%、13%和17%四檔稅率。今年7月1日起取消了13%檔,把13%稅率簡并到了11%稅率中。

胡根榮表示,對于小規(guī)模納稅人,按照3%或5%征收率采取簡易計(jì)稅方法征稅。雖然多檔稅率在經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的特定階段有其積極意義,但多檔稅率長期并存,既不利于發(fā)揮增值稅中性原則優(yōu)勢,也會增加納稅人遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本,加大企業(yè)經(jīng)營壓力和國家稅收流失風(fēng)險。

“簡并增值稅稅率是未來改革的重點(diǎn),將三檔基本稅率(17%,11%,6%)向兩檔稅率甚至單一稅率簡并,同時可以設(shè)置兩檔調(diào)節(jié)稅率,絕大部分商品服務(wù)適用基本稅率,少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品和服務(wù)適用高稅率或低稅率。簡并稅率的關(guān)鍵是如何設(shè)定基本稅率,提高基本稅率要考慮社會承受力,降低基本稅率要考慮財政承受力?！焙鶚s指出。

劉向東表示,按照《深化財稅體制改革總體方案》,改革重點(diǎn)鎖定在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅,隨著營改增和資源稅政策調(diào)整到位,2018年改革重點(diǎn)將會是房地產(chǎn)稅和個人所得稅,同時還將會進(jìn)一步優(yōu)化增值稅和消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)。

“從后面這兩個稅種看,明年減稅的空間還較大。稅改目的仍將會繼續(xù)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本,完善營商環(huán)境,降低小微企業(yè)、科研企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?！眲⑾驏|說。

黃志龍表示,在全球新一輪減稅潮來臨之際,我國需要繼續(xù)進(jìn)行一定幅度的減稅,但是當(dāng)前我國不僅要減稅,更需要降低或逐漸消除不合理的行政收費(fèi)。相對于稅收,許多無章可循的不合理收費(fèi)仍是企業(yè)的重要負(fù)擔(dān)。

劉哲建議,下一步可以向企業(yè)所得稅要減稅空間。

數(shù)據(jù)顯示,2017年前三季度稅收收入約9.9萬億元,其中企業(yè)所得稅收入為2.7萬億元,占稅收總收入的27.2%,2017年前三季度規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額5.58萬億元。

“如果將所得稅減少三分之一,則企業(yè)的利潤增加接近1萬億元,相當(dāng)于企業(yè)利潤總額提高16%?！眲⒄苷J(rèn)為,伴隨著企業(yè)的投資回報率的明顯上升,投資意愿自然也會提高,進(jìn)而釋放供給潛力,創(chuàng)造有效需求。

劉哲指出,對于因減稅所造成的財政缺口,可以通過發(fā)行等量的國債予以彌補(bǔ)。按照全國人大批準(zhǔn)的2016年財政赤字目標(biāo)21800億元計(jì)算,2016年中國GDP總量為74.4萬億元,兩者相除,赤字率約為2.9%。適當(dāng)增加國債發(fā)行規(guī)模,對中國而言完全是可行的。

“在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期減稅,在未來經(jīng)濟(jì)過熱、有通貨膨脹風(fēng)險時償還,把未來經(jīng)濟(jì)景氣或過熱階段的資源提前到目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段使用,不僅有利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,也有利于避免下一輪經(jīng)濟(jì)過熱的發(fā)生,是熨平經(jīng)濟(jì)波動的有效手段。”劉哲說。